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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO FORAL VASCO. Parte General.

portada libro DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO FORAL VASCO. Parte General.

Autor:

ATXABAL RADA, A. y GARCIA ROSS, J.J.

Fecha de publicación:

09/2017

Editorial:

GOMYLEX - ACADEMIA VASCA DE DERECHO

Referencia:

74616

Nº de páginas:

394

Precio:

37.00€ 35.15 €

 ÍNDICE:

Presentación

Abreviaturas

I.             DISPOSICIONES GENERALES

1.    EL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO    
1.1.         El concepto y contenido del Derecho financiero
1.2.     Las relaciones del Derecho financiero con otras ramas del Derecho
1.3.     El Derecho financiero y Derecho tributario
1.4.     Los ingresos de la Hacienda Pública
1.5.     La deuda pública
1.5.1.     Las clases de deuda
1.5.2.     La documentación de la deuda
1.5.3.     Los límites al endeudamiento
1.5.4.     El régimen jurídico de la deuda pública    
2.    LAS FUENTES
2.1.     La Constitución
2.2.     Los Tratados internacionales    
2.3.     El Derecho comunitario    
2.4.     El Concierto Económico y el Convenio Económico    
2.5.     La ley    
2.6.     El Decreto legislativo
2.7.     El Decreto­ley
2.8.     La norma foral
2.9.     El reglamento
2.10.     Las ordenanzas locales
2.11.     El Derecho supletorio
2.12.     La costumbre
2.13.     Los principios generales del Derecho
2.14.     La jurisprudencia
2.15.     La doctrina administrativa: las órdenes interpretativas, las resoluciones administrativas, el precedente administrativo y las circulares
3.    LOS PRINCIPIOS DEL ORDEN TRIBUTARIO
3.1.     El principio de capacidad económica
3.2.     El principio de generalidad
3.3.     El principio de igualdad
3.4.     El principio de progresividad
3.5.     El principio de no confiscatoriedad
3.6.     El principio de reserva de ley
3.7.     El principio de justicia
3.8.     Los principios de la Unión Europea
4.    LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS
4.1.     El ámbito temporal de aplicación de las normas
4.1.1.     La entrada en vigor de las normas
4.1.2.     El cese de la vigencia de las normas
4.1.3.     La retroactividad de las normas tributarias
4.2.     El ámbito espacial de aplicación de las normas
4.2.1.     La eficacia de la norma en el espacio
4.2.2.     La extensión espacial de la norma
4.2.3.     La doble imposición internacional
5.    LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
5.1.     La interpretación de las normas tributarias
5.2.     La calificación
5.3.     La analogía
5.4.    La cláusula antielusión y el fraude de ley    
5.4.1.     La cláusula antielusión
5.4.2.     El fraude tributario
5.4.3.     La simulación    
5.4.4.     El negocio jurídico indirecto
5.4.5.     La economía de opción o la planificación fiscal


II.             LA FINANCIACIÓN DE LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

1.     LA FINANCIACIÓN DE COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN Y DE LAS CORPORACIONES LOCALES
1.1.         La autonomía financiera de las Comunidades Autónomas
1.2.     Los recursos de las Comunidades Autónomas
1.2.1.     Los tributos propios
1.2.2.     Los tributos cedidos
1.2.3.     Los recargos sobre impuestos estatales
1.2.4.     El recurso al crédito en las Comunidades Autónomas
1.2.5.     La participación en los ingresos del Estado
1.3.     Los recursos de las Corporaciones Locales
2.     EL CONCIERTO ECONÓMICO VASCO
2.1.     Introducción y antecedentes históricos
2.1.1.     Los orígenes del Concierto
2.1.2.     La recuperación del Concierto Económico 1978-1981
2.1.3.     El vigente concierto económico
2.2.     El fundamento legal del Concierto Económico
2.3.     Las características del Concierto Económico
2.3.1.     Un sistema paccionado
2.3.2.     Reconoce la soberanía tributaría originaria de los Territorios Históricos
2.3.3.     Reconoce la autonomía de gestión tributaria de las Diputaciones Forales
2.3.4.     Implica un riesgo financiero unilateral para el País Vasco
2.4.     Los principios generales de los sistemas tributarios forales.
2.5.     La competencia de las instituciones forales en materia de tributos concertados
2.5.1.     Los tributos concertados de normativa autónoma y tributos concertados de normativa común
2.5.2.     El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
2.5.3.     El impuesto sobre el Patrimonio
2.5.4.     El Impuesto sobre Sociedades
2.5.5.     El Impuesto sobre la Renta de No Residentes
2.5.6.     El Impuesto sobre el Valor Añadido
2.5.7.     El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
2.5.8.     El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
2.5.9.     La residencia habitual y domicilio fiscal
2.5.9.1.     La residencia habitual
2.5.9.2.     El domicilio fiscal
2.5.10.     La resolución de conflictos. La Junta Arbitral
2.6.     Las relaciones financieras con el Estado. El Cupo


III.         LOS TRIBUTOS

1.    LA CONFIGURACIÓN JURÍDICA DEL TRIBUTO
1.1.         De la concepción estática hacia la concepción dinámica
1.2.     La relación jurídico-tributaria
1.2.1.     Las obligaciones materiales del obligado tributario
1.2.2.     Las obligaciones formales del obligado tributario
1.2.3.     Los derechos y garantías del obligado tributario
1.2.4.     Los deberes de la Administración tributaria
1.2.5.    La indisponibilidad e inderogabilidad de la obligación tributaria
2.    EL TRIBUTO: CONCEPTO Y CLASES
2.1. El concepto jurídico de tributo
2.1.1.     La definición de tributo
2.1.2.     Las características del tributo
2.2.     El sistema tributario
2.3.     Las clases de tributos
2.3.1.     El impuesto
2.3.1.1.    Los impuestos personales y reales
2.3.1.2.    Los impuestos subjetivos y objetivos
2.3.1.3.    Los impuestos periódicos e instantáneos
2.3.1.4.     Los impuestos directos e indirectos
2.3.2.     La tasa
2.3.2.1.     El régimen jurídico de la tasa
2.3.2.2.     El precio público
2.3.3.     La contribución especial
2.3.4.     Las exacciones parafiscales
3.     EL HECHO IMPONIBLE
3.1.     El concepto de hecho imponible
3.1.1.     La naturaleza jurídica del hecho imponible
3.1.2.     El objeto del tributo y el hecho imponible
3.1.3.     El hecho imponible como configurador del tributo
3.1.4.     El hecho imponible y otros supuestos de hecho
3.2.     El elemento subjetivo del hecho imponible
3.3.     El elemento objetivo del hecho imponible
3.3.1.     El aspecto material
3.3.2.     El aspecto espacial
3.3.3.     El aspecto temporal
3.3.4.     El aspecto cuantitativo
3.4.     El devengo
3.5.     La exención y la no sujeción
3.5.1.     El concepto de exención
3.5.2.     Los supuestos de no sujeción
4.     LOS SUJETOS TRIBUTARIOS
4.1.     El sujeto activo
4.2.     El obligado tributario
4.3.     El sujeto pasivo
4.3.1.     El contribuyente
4.3.2.     El sustituto del contribuyente
4.4.     Los entes sin personalidad jurídica
4.5.     Los entes públicos como sujetos pasivos del tributo
4.6.     La solidaridad de los obligados tributarios
4.7.     El responsable
4.7.1.     Los supuestos de responsabilidad solidaria
4.7.2.     Los supuestos de responsabilidad subsidiaria
4.7.3.     El procedimiento para exigir la responsabilidad
4.8.     Los sucesores
4.8.1.     La sucesión inter vivos
4.8.2.     La sucesión mortis causa
4.8.3.     Los sucesores de personas jurídicas y de entidades sin personalidad
4.9.     La repercusión del tributo
4.10.     Los obligados a realizar pagos a cuenta
4.11.     La capacidad de obrar y la representación
4.11.1.     La representación legal
4.11.2.     La representación voluntaria
4.11.3.    La representación de los no residentes
4.12.     El domicilio fiscal
4.12.1.     El domicilio de las personas físicas
4.12.2.    El domicilio de las personas jurídicas y los entes sin personalidad
4.12.3.    El domicilio de los no residentes
4.12.4.    La comunicación del domicilio
4.13.     La identificación de los obligados
5.     LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS DEL TRIBUTO
5.1.     La cuantificación de la prestación tributaria
5.2.     La base imponible
5.2.1.     Los métodos de determinación de la base imponible
5.2.2.     La estimación directa
5.2.3.     La estimación objetiva
5.2.4.     La estimación indirecta
5.3.     La base liquidable
5.4.     El tipo de gravamen
5.4.1.     Las clases de tipos de gravamen
5.4.2.     El «error de salto»
5.5.     La cuota tributaria
5.6.     La deuda tributaria
6.     LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
6.1.     Las formas de extinción de la obligación tributaria
6.2.     El pago
6.2.1.     Los sujetos del pago
6.2.2.     El objeto del pago
6.2.3.     Los medios de pago
6.2.4.     El lugar de pago
6.2.5.     El plazo para el pago
6.2.6.     La suspensión del ingreso de la deuda
6.2.7.     La consignación
6.2.8.     La prueba del pago
6.2.9.     El fraccionamiento y aplazamiento del pago
6.2.9.1.     La garantía
6.2.9.2.     El procedimiento y sus efectos    
6.3.     La prescripción    
6.3.1.    El derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria
6.3.2.     El derecho de la Administración a exigir el pago de la deuda tributaria
6.3.3.     El derecho del obligado tributario a solicitar devoluciones
6.3.4.     El derecho del obligado tributario a obtener las devoluciones
6.3.5.     La prescripción de las obligaciones formales
6.3.6.     La prescripción de las obligaciones conexas
6.4.     La caducidad
6.5.     La compensación
6.6.     La condonación de la deuda
6.7.     La insolvencia del deudor
7.     LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO
7.1.     La adopción de medidas cautelares
7.2.     Las garantías personales
7.3.     Garantías reales
7.4.     El derecho de prelación


IV.         LA POTESTAD SANCIONADORA

1.     LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO Y CLASES
1.1.         Introducción y naturaleza jurídica de los ilícitos tributarios
1.2.     El concepto de infracción tributaria y sus elementos
1.3.     Las clases de infracciones
2.     LAS SANCIONES TRIBUTARIAS: CONCEPTO Y CLASES
2.1.     El concepto de sanción y sus clases
2.2.     La cuantificación de las sanciones pecuniarias
2.2.1.     Los criterios de graduación
2.2.2.     La reducción de las sanciones por conformidad
2.3.    La tipología de las infracciones y sus sanciones en las NFGT
2.3.1.     Infracciones que generan perjuicio económico y sus sanciones
2.3.2.    Las infracciones relacionadas con declaraciones o autoliqui-daciones sin causar perjuicio económico y sus sanciones
2.3.3.     Las infracciones por incumplir otros deberes formales y sus sanciones
2.4.     La extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias y de las sanciones
3.     EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
3.1.     El procedimiento sancionador y principios que lo informan
3.2.     La iniciación del procedimiento sancionador
3.3.     La instrucción del procedimiento sancionador
3.4.     La resolución del procedimiento sancionador
3.5.     Los recursos y reclamaciones contra la resolución
4.     DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
4.1.     El delito de defraudación tributaria
4.1.1.     Los elementos del tipo delictivo
4.1.2.     La excusa absolutoria por pago
4.1.3.     Otras diferencias entre delitos e infracciones tributarias
4.2.     Las actuaciones y procedimiento de aplicación de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda Pública
4.3.     El delito contra la Hacienda de la Unión Europea
4.4.     El delito contable


V.              LAS APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1.     LAS ACTUACIONES DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
1.1.         El concepto de aplicación de los tributos
1.2.     Las actuaciones de información y asistencia
1.2.1.     Las contestaciones a consultas escritas
1.2.2.     La información previa sobre el valor de los inmuebles
1.2.3.     Los acuerdos previos de valoración
1.2.4.     Las propuestas previas de tributación
1.3.     La colaboración social en la aplicación de los tributos
1.4.     Las obligaciones de información
1.4.1.     Las autoridades y órganos públicos sometidos al deber de información
1.4.2.     El carácter reservado de la información tributaria
2.     LAS NORMAS COMUNES AL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
2.1.     El inicio, desarrollo y terminación del procedimiento
2.1.1     El inicio del procedimiento
2.1.2     El desarrollo del procedimiento
2.1.2.1.     La entrada en el domicilio de los obligados tributarios
2.1.2.2.     La prueba en los procedimientos tributarios
2.1.2.3.     Las presunciones en materia tributaria
2.1.3     La terminación del procedimiento
2.2.     La resolución: obligación, motivación y plazos de resolución
2.3.     Las notificaciones
2.4.     El acto administrativo de liquidación
2.4.1.     Las clases de liquidación
2.4.2.     La notificación de la liquidación
2.5.     La asistencia mutua
3.     LA GESTIÓN TRIBUTARIA
3.1.     El concepto de gestión tributaria
3.2.     Los procedimientos de gestión tributaria
3.2.1.     El procedimiento iniciado por autoliquidación
3.2.2.     El procedimiento iniciado por declaración
3.2.3.     Las normas comunes a los procedimientos iniciados por autoliquidación y declaración
3.2.4.     El procedimiento de revisión de autoliquidaciones y de liquidaciones provisionales
3.2.5.     El procedimiento de liquidación de la deuda tributaria iniciado de oficio
3.2.6.     El procedimiento de comprobación de valores
3.2.7.     El procedimiento de comprobación limitada
4.     LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS
4.1.     El concepto de inspección y su normativa
4.2.     Las facultades de la inspección de los tributos
4.3.     El lugar y el tiempo de las actuaciones en los procedimientos de inspección
4.4.     Las clases de procedimientos y las actuaciones de inspección
4.4.1.     El procedimiento de comprobación e investigación
4.4.1.1.     El inicio del procedimiento de comprobación e investigación
4.4.1.2.     El desarrollo del procedimiento de comprobación e investigación
4.4.1.3.     La terminación del procedimiento de comprobación e investigación
4.4.2.     El procedimiento de comprobación restringida
4.4.3.     El procedimiento de comprobación reducida
4.4.4.     El procedimiento de regularización sin presencia del obligado tributario
4.4.5.     Las actuaciones de obtención de información
4.4.6.     El procedimiento de comprobación limitada
4.4.7.     El procedimiento para la aplicación de la cláusula antielu-sión
4.5.     Los documentos de la inspección
4.5.1.     Las clases de documentos
4.5.2.     Las clases y el contenido de las actas
4.5.3.     Las actas de conformidad
4.5.4.     Las actas de conformidad con compromiso de pago
4.5.5.     Las actas  de disconformidad
5. LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS
5.1.     La función de la recaudación
5.2.     El periodo voluntario y el periodo ejecutivo
5.3.     El interés de demora
5.3.1. La función del interés de demora, su naturaleza y los supuestos de hecho
5.3.2. La cuantificación de los intereses de demora
5.4.     Los recargos por declaración extemporánea
5.4.1.     Su naturaleza y constitucionalidad
5.4.2.     Los presupuestos de su aplicación
5.4.3.     La cuantía de los recargos
5.5.     El procedimiento de apremio
5.5.1.     Los recargos del periodo ejecutivo
5.5.2.     El procedimiento de apremio
5.5.2.1.     Las características del procedimiento de apremio
5.5.2.2.     La suspensión del procedimiento de apremio
5.5.2.3.     Las fases del procedimiento de apremio


VI.-     LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA

1.     LA POTESTAD REVISORA DE LA ADMINISTRACIÓN
2.     LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN
2.1.     La revisión de los actos nulos de pleno derecho
2.2.     La declaración de lesividad de los actos anulables
2.3.     La revocación
2.4.     La rectificación de errores
2.5.     La devolución de los ingresos indebidos
3.     EL RECURSO DE REPOSICIÓN
3.1.     El objeto del recurso y su naturaleza
3.2.     El procedimiento
4.     LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS
4.1.     El objeto, naturaleza y ámbito
4.2.     Las actuaciones reclamables
4.3.     Los órganos económico-administrativos
4.4.     La legitimación activa
4.5.     La suspensión de la ejecución del acto recurrido
4.6.     El procedimiento económico-administrativo general
4.6.1.     Las normas generales del procedimiento
4.6.2.     El inicio del procedimiento
4.6.3.     La tramitación del procedimiento
4.6.4.     La terminación y la resolución
4.7.     Los recursos en vía administrativa
4.7.1.     El recurso de anulación
4.7.2.     El recurso contra la ejecución
5.     EL RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN
6.     LA REVISIÓN DE LOS TRIBUTOS LOCALES
7.     EL RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO


VII.    LA RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO

1.    LA RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO
1.1.         Disposiciones generales
1.2.     El procedimiento con regularización de la obligación tributaria
1.3.     El procedimiento sin regularización


VIII.    EL PRESUPUESTO

1.     EL CONCEPTO DE PRESUPUESTO
2.     LA ESTRUCTURA Y EL CONTENIDO DEL PRESUPUESTO
2.1.     La clasificación de los gastos
2.1.1.    La clasificación funcional de los gastos
2.1.2.     La clasificación económica de los gastos
2.1.3.     La clasificación orgánica de los gastos
2.2. La clasificación de los ingresos
2.2.1.     La clasificación orgánica de los ingresos
2.2.2.     La clasificación económica de los ingresos
3.     LOS PRINCIPIOS CONFIGURADORES
3.1.     El principio de legalidad
3.2.     El principio de unidad. La Caja única
3.2.1.     La unidad de caja
3.3.     El principio de universalidad
3.4.     El principio de anualidad
3.5.     El principio de especialidad
3.6.     El principio de equilibrio
4.     EL CICLO PRESUPUESTARIO
4.1.     La elaboración de los presupuestos
4.2.     La aprobación de los presupuestos
4.3.     La prórroga presupuestaria
4.4.     La aprobación de nuevos gastos durante el ejercicio
4.5.     La ejecución presupuestaria
4.6.     La liquidación y cierre del presupuesto
5.     EL CONTROL PRESUPUESTARIO
5.1.     El control interno
5.2.     El control externo


Bibliografía


PRESENTACIÓN

Esta obra está principalmente dirigida a los estudiantes de la Facultad de Derecho que se acercan por vez primera a los dominios del Derecho Financiero y Tributario, sin perjuicio de que el estudioso de esta rama del Derecho pueda encontrar en ella una reflexión a la vez analítica y sistemática del ámbito tributario, con especial hincapié en el desarrollo normativo llevado a cabo por las instituciones forales vascas.

La todavía reciente reforma de la Ley General Tributaria, que entró en vigor el 12 de octubre de 2015, y su reflejo en las reformas posteriores de las Normas Forales Generales Tributarias de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa que han entrado en vigor a lo largo de este 2017, ofrecen una ocasión inmejorable para abordar la labor de condensar en las páginas que siguen las cuestiones principales del Derecho Financiero y Tributario. No nos olvidamos de la normativa general presupuestaria y que incide, sobre todo, en la vertiente del gasto público que regula esta rama del ordenamiento jurídico.

La labor estaría, sin embargo, incompleta si no reflejáramos otras realidades tributarias en vigor que son ajenas a la normativa de territorio común. Nos referimos, en concreto, a las normativas tributarias y presupuestarias emanadas del Concierto Económico con el País Vasco y del Convenio Económico de Navarra. El análisis de la normativa navarra supera, sin embargo, el ámbito de esta obra por lo que no será objeto de nuestro estudio salvo en contadas y obligadas referencias al sistema convenido de tributos.

Restaría, por tanto, el análisis de las peculiaridades del régimen tributario y presupuestario de los Territorios Históricos de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, respecto al sistema de régimen común que dibuja la Ley General Tributaria. En este sentido, las Juntas Generales de los tres Territorios Históricos aprobaron sendas Normas Forales Generales Tributarias, que entraron en vigor a partir de 1 de julio de 2005 y que han sido reformadas sustancialmente en 2017. Las Juntas Generales no pueden aprobar normas con rango de ley, por lo que su equivalente a la Ley General Tributaria se regula en Normas Forales. La jurisprudencia ha asentado la validez de esta vía puesto que, si bien formalmente las Normas Forales ostentan rango reglamentario, realizan la función de las leyes en los ordenamientos jurídicos forales; por consiguiente, las Normas Forales Generales Tributarias aprobadas suplen a la Ley General Tributaria en los Territorios Históricos. La Ley Orgánica 1/2010, de 19 de febrero, vino a cerrar la equiparación de las Normas Forales tributarias a las Leyes tributarias de territorio común en lo que a las vías para su impugnación se refiere. Así, se limita el enjuiciamiento de las normas forales tributarias ante el Tribunal Constitucional, sustrayéndolas del conocimiento que hasta su entrada en vigor correspondía a los tribunales del orden contencioso administrativo (refrendada por la Sentencia del Tribunal Constitucional 118/2016 de 23 de junio).

Por otro lado, el artículo primero del Concierto Económico con el País Vasco atribuye la competencia para mantener, regular y establecer su propio régimen tributario a las Instituciones competentes de los Territorios Históricos, como así ha sido históricamente. En el vértice superior de estos regímenes tributarios forales vascos debemos ubicar, sin duda, sus Normas Forales Generales Tributarias, auténticos códigos normativos que regulan los principales conceptos y procedimientos tributarios aplicables en los sistemas tributarios de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, respectivamente. A estas competencias normativas, el mismo precepto del Concierto Económico añade las de exacción, gestión, liquidación, inspección, revisión y recaudación de los tributos que integran el sistema tributario de los Territorios Históricos, que corresponderá a las respectivas Diputaciones Forales. En consecuencia, las Juntas Generales de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, y sus respectivas Diputaciones Forales, aprobarán la normativa tributaria que compone los tres regímenes tributarios forales vascos. Y, por otro lado, se crean tres Haciendas Forales, una en cada Territorio Histórico, que aplican sus propias regulaciones y los procedimientos tributarios, y que se organizan a través de sus propios órganos en todos y cada uno de los Territorios Históricos.

La regulación fiscal foral vasca constituye, pues, el objeto de esta obra. Las normativas alavesa, vizcaína y guipuzcoana van de la mano en sus principales aspectos, si bien difieren en algunas cuestiones como la cuantía de los recargos extemporáneos y los recargos ejecutivos, algunos procedimientos y actas de inspección, la cuantía de la reducción de las sanciones por conformidad, las facultades de la Administración tributaria en materia de comprobación de periodos ya prescritos que tengan incidencia en otros no prescritos, los plazos de terminación de algunos procedimientos de gestión, etc., diferencias todas ellas que son analizadas de manera pormenorizada. Las Normas Forales Generales Tributarias de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa, así como su normativa reglamentaria de desarrollo, será la base sobre la que sustentaremos nuestros comentarios.

Ahora bien, no podemos obviar la regulación de la Ley General Tributaria. El artículo 3 del Concierto Económico prevé que los Territorios Históricos en la elaboración de su normativa tributaria se adecúen a la Ley General Tributaria en cuanto a terminología y conceptos. Lo cierto es que las Normas Forales Generales Tributarias se asemejan mucho a la regulación de la Ley General Tributaria, pero también se observan diferencias como en materia de sanciones tributarias, de caducidad de las facultades administrativas de liquidación (en Bizkaia), de procedimientos de gestión e inspección, de los distintos recargos, etc., que serán objeto de estudio y análisis en el epígrafe correspondiente.

Entrando brevemente en la estructura de esta obra, la misma comprende la parte general del Derecho Financiero y Tributario, siguiendo principalmente la sistemática de las Normas Forales Generales Tributarias. No obstante, el libro se centra básicamente en el tributo y todo lo que éste lleva aparejado y únicamente le dedica a otros aspectos del Derecho Financiero, y no de forma exclusiva, dos partes: la primera referida a cuestiones introductorias y la última referida a los Presupuestos de los entes públicos.

La primera parte tiene carácter introductorio puesto que recoge aspectos generales de ubicación de la materia y análisis de las reglas de aplicación o interpretación de las normas tributarias, así como de los principios normativos consagrados por el artículo 31 de la Constitución española que suponen un verdadero límite a las ansias expansivas del legislador en esta materia.

Una segunda parte analiza el Concierto Económico Vasco debido a su trascendencia para las Haciendas Forales y el Gobierno Vasco, sin olvidar el estudio del sistema de financiación de las CCAA de régimen común como contraste del sistema concertado.

La tercera parte se dedica al tributo. Se procede a un análisis pormenorizado de sus elementos y clases, desde su nacimiento hasta su extinción. En esta materia incluimos la relativa al pago del tributo, como forma de extinción de las obligaciones tributarias, y a las garantías del crédito tributario, siguiendo la sistemática de las Generales Tributarias. Tanto el pago como las garantías tienen una relación directa con la recaudación tributaria puesto que en el primer caso hablamos del pago en periodo voluntario de recaudación y en el segundo caso se pretende asegurar el cobro del tributo. Sin embargo, el tema relativo a la recaudación ha quedado limitado a la recaudación en el periodo ejecutivo, y sobre todo, al procedimiento de apremio.

La cuarta parte aborda el estudio de la potestad sancionadora asociada al tributo. Es una materia que carece de carácter tributario por más que en la imposición de sanciones se apliquen procedimientos tributarios. Así, se analizan las infracciones y sanciones tributarias y su cuantificación en el sistema tributario foral vasco, que difiere sustancialmente del sistema de territorio común. Y se incluye el examen del delito fiscal, no con el detenimiento propio de los penalistas, sino por lo que afecta a las facultades de la Administración tributaria en torno a esta figura penal que ha dado lugar a la creación de un título propio dentro de las Generales Tributarias como consecuencia de las últimas reformas de la misma.

La quinta y sexta partes analizan la regulación de los distintos procedimientos tributarios de aplicación y revisión, es decir, el quehacer diario de la Administración tributaria. Aquí también se observan diferencias entre la regulación foral vasca de los procedimientos tributarios y la de territorio común hasta cierto punto lógicas por la dimensión más reducida de las Haciendas Forales. Las diferencias no se circunscriben únicamente a las existentes entre las normativas forales vascas y la de territorio común, sino que entre las normativas de Álava, Bizkaia y Gipuzkoa surgen disparidades o reglas distintas en materia de recargos ejecutivos, de plazos y procedimientos de gestión o de inspección, de prescripción de las facultades administrativas…

La séptima parte aborda la recuperación de las ayudas de Estado por la Administración tributaria en consonancia con los requerimientos que marcan las instituciones comunitarias. Por último, la octava parte se centra en la vertiente del gasto público: el presupuesto de los entes públicos. El análisis se hace de forma breve y sintética, lo que nos permite tener una visión general del gasto público, del ciclo presupuestario y de los controles que se establecen para una adecuada aplicación del gasto público a las finalidades que le son propias.

Las últimas reformas acaecidas en 2017 han propiciado la aprobación de regulaciones tributarias como respuesta a los pronunciamientos jurisprudenciales de los últimos años. Nos referimos, por ejemplo, al establecimiento de un plazo máximo de resolución en los procedimientos universales de gestión tributaria iniciados por la presentación de una autoliquidación o declaración en Bizkaia a semejanza de los procedimientos recogidos en la Ley General Tributaria, plazo máximo por otro lado inexistente en Álava y Gipuzkoa que acogen el plazo de prescripción como si de un plazo procedimental se tratara. La fijación del plazo obedece al establecimiento de una medida garantista a favor del contribuyente, que puede conocer la finalización del procedimiento por caducidad cuando transcurra el plazo máximo de resolución sin recibir comunicación alguna de la Administración. No obstante, más importante que el establecimiento de esta garantía formal es una actuación eficaz y cercana de la Administración que finalice habitualmente el procedimiento en un plazo prudencial.

Una reflexión aparte merece la imprescriptibilidad de las facultades comprobatorias de la Administración para investigar declaraciones y autoliquidaciones de periodos ya prescritos (o caducados en Bizkaia) cuando tengan o puedan tener incidencia en periodos posteriores todavía no prescritos (o caducados en Bizkaia). No es una cuestión exclusiva de los territorios forales vascos, si bien se establece con mayor amplitud temporal que en territorio común. La Ley General Tributaria habla de diez años de prescripción, que Álava y Gipuzkoa amplían a veinte años, y que Bizkaia establece sin plazo limitativo alguno. De esta forma, las facultades de comprobación se desgajan de las facultades para la determinación de la deuda tributaria, a las que en pura lógica deberían estar supeditadas, y la Administración se arroga, con la colaboración del legislador ordinario, unas facultades exorbitantes frente al obligado tributario. Los plazos de prescripción de diez o veinte años que se establecían hasta mediados del siglo pasado no se pueden explicar en un contexto donde la Administración dispone de una ingente cantidad de medios materiales, humanos, y sobre todo, informáticos de los que carecía hace cien años. Sirva, a modo de ejemplo, el cambio sustancial que puede suponer la implantación del Sistema de Información Inmediata en los procedimientos de gestión, que obligará al contribuyente a informar a la Hacienda pública de la facturación de su actividad económica casi en tiempo real. Este volumen ingente de información con el que cuenta la Administración tributaria de nuestros días no se compadece con la ampliación del plazo de comprobación de los periodos ya prescritos que el legislador ordinario ha establecido. En nuestra opinión, esta regulación tiene difícil encaje constitucional con una pretendida actuación proporcional de la Administración y con un principio de seguridad jurídica cuyas fronteras deberá delimitar, a buen seguro, el Tribunal Constitucional en un futuro.

Esta y otras cuestiones se tratan a lo largo de esta obra que ahora dejamos en manos del lector.


Los Autores

Alberto Atxabal Rada
Doctor en Derecho y Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Deusto.

José Javier García Ross
Doctor en Derecho y Profesor de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Deusto. Abogado.